一装修公司2013年善意取得32万左右的增值税普票，现税务局查出是假票，要求补企业所得税和滞纳金。
老板和会计纠结一番后，问：“补税可以认，但既然我是“善意取得”，这个滞纳金能不能就不交了？”
会计说，想不交滞纳金的理由是：按《善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函【2007】1240号），善意取得的虚开增值税专用发票，尚且不收滞纳金，我普通发票就更应该不收了吧？
可惜，这种思考方式本身就错了。
虚开专票与假发票，是性质完全不同的行为，法律后果既不能相互适用，也不能相互推导。当然，若未搞清楚这个1240号文为什么会对善意取得虚开专票有不收滞纳金的规定，自然也容易犯这样的错误。
该不该补税、收滞纳金，不是基于税务总局的规定，而是基于法律的规定。总局不过对法律在此事上的适用，作了一个具体的明确而已。
回到这个问题。
首先，什么是善意取得假发票？
《发票管理办法》有规定：“知道”或者“应当知道”是假发票而收取，就是违法行为。
所以，如果“不知道”、“不应当知道”是假发票，收取了，就不违法。这就是所谓善意的意思。亦即，收票方本身无过错，本身也是受害者，被发票防伪水平给害了。
一般来说，如果有真实的经济业务、发票内容与业务一致、发票形式本身没有明显错误、会计进行了必要的发票检查（如纸质、水印、上网操作等），但依然没有发现是假票而收取，就可以认为，取得假发票行为不违法。也就是属于善意。
可见，善意取得发票认定的前提、或者说不违法的前提，就是有真实的经济业务、发票内容与业务一致。这一般需要其它的证据来证明，比如：收付款证据、出入库单、运单、合同等。
就企业所得税而言，认定假发票善意取得的证据，也就是认定其支出内容与金额真实性的证据。
企业所得税的税前扣除，并没有“必须提供发票”的一般性规定，具体分析可以参见本公众号往期文章《蓝敏：无发票不准扣除，没有法律依据》。基本结论是：对于装修公司来说，善意取得的假发票所对应的支出，可以在所得税前扣除。
对于税务来说，面对这样的情况，其处理线路大致有两条：
一是认为，“支出是假的”。此时，所得税不能扣除，假发票不能认定为善意。基于谁主张谁举证的原则，由税务稽查人员提供支出本身不真实的证据。其后果是：补所得税、滞纳金、罚款。同时取得假发票的违法行为也可被罚款，但基于一事不二罚原则，只罚高的。
二是认为，“支出是真实的”，或不能认定为假的。此时，不存在补所得税，也不存在因补税导致的滞纳金和罚款。只是，如果取得假发票不能被认定为善意，则还可以按《发票管理办法》罚款（1-5万，严重的5-50万）；如果被认定为善意，则连此罚款也没有。
当然，现实中以票控税的思想还是非常强大的，企业面对这个问题，与税务争议需要有水平、有能力、有胆识，不一定就能成功。此时只有输赢，没有对错。因为企业要考虑的事还有很多，税务也可能有自己的错误想法。
就这个例子而言，双方的较量实际上是从“认定善意”开始的。当出现假发票问题，企业第一时间所争的，就是“善意取得”，要自己举证，方向有四个：业务真实性、内容金额真实性、发票形式合规、自己已尽必要的检查义务——不是我们笨，是造假者太厉害。
如果公司最终因种种考虑，认了补企业所得税，就必须同时认下滞纳金，还可能被处以50%的罚款。因为导致你补税的原因，同样会导致你因少申报产生滞纳金和罚款。换言之：如果让税务出决定书，其必然引用《征管法》第64条，于是滞纳金与罚款就来了。
如果公司不认，则什么补税、滞纳金、罚款都没有。
不论税务还是公司，都是要么全输、要么全赢。
有没有中间道路呢？
比如核定征收。
应该说，证明善意取得假发票的证据已经证明了支出金额的准确性，说明不存在核定的问题。但是，如果双方协商按这个处理，也不妨理解为一种变通的解决方式。
如果税务核定，注意，不是企业自查，自查依然有滞纳金，需要税务出处理决定的文书，则没有滞纳金和罚款。但核定时要确保对取得假发票行为的善意定性。 |
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