《企业所得税法实施条例》第五十一条规定，公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。第五十三条明确，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
实务中，企业发生公益性捐赠支出，如何按税法规定税前扣除呢？本文总结“五要点”，方便理解和把握。
 

受赠单位要分清
 
 
 
 
1.受赠单位必须是县级以上人民政府及其部门和直属机构。如果受赠单位是乡级人民政府或街道办事处，则不能税前扣除。
2.向公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，必须是企业所得税汇算清缴所属年度，且受赠单位是在财政、税务、民政等部门联合发布的名单上。反之，不能税前扣除。
取得票据要合法
 
 
 
 
不能用行政事业单位结算票据税前扣除，而应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，作为法定扣除凭证。
捐赠跨期要分摊
 
 
 
 
 实务中，有的企业发生一次性公益捐赠数额大且跨期时间长，应按权责发生制原则，分摊计入当期营业外支出。如甲公司为取得政府投资的城市体育公园冠名权，2016年1月，以银行存款向市慈善总会（在市财政、税务与民政部门共同发布的名单上）捐赠800万元。按合同约定，甲公司取得冠名权期限5年，自2016年1月1日~2020年12月31日。受赠单位开具捐赠专用收据800万元，2016年应分摊计入“营业外支出”金额160万元（800÷5）。
直接捐赠要调整
 
 
 
 
企业发生的直接捐赠支出，要纳税调增。如基于政府帮扶解困的定向性，企业根据政府及相关部门扶贫计划，直接向贫困村、农户、城市生活困难的居民、农村小学和特困学生等捐赠。虽然这种行为具有公益性，但不符合税法规定的公益性捐赠要件。
 利润不实要重算
 
 
 
 
 实务中，企业先按自行编制的年度“利润表”预申报企业所得税，然后聘请会计师事务所进行会计报表审计发现会计核算差错，计算利润不实，就要对会计报表调整。企业应以调整后的利润总额，确定公益性捐赠税前扣除限额。如甲公司2016年向市慈善总会捐赠800万元，一次性计入营业外支出后的利润总额1000万元，无其他会计审计调整事项。经调整后的利润总额为1640万元（1000+800-160），公益性捐赠税前扣除限额为196.8万元（1640×12%）。甲公司当年可据实税前扣除公益性捐赠160万元。